刘佐(中法律阐述学会财税法学商榷会副会长、国度税务总局税收科研所原长处)

　　12月25日，十四届寰宇东谈主大常委会第十三次会议通过了《中华东谈主民共和国升值税法》(以下简称“升值税法”)，这是中国税收立法、税制矫正的一项要紧进展，体现了党的二十届三中全会全面落实税收法定原则的条目，亦然中国升值税轨制矫正的最新后果。

　　从矫正进度看，中国从20世纪70年代末开动，聘用部分地区、行业和家具开展征收升值税的试点，并冉冉扩大征收界限；1994年起将纳税界限奉行到一齐工业规模和生意；插足21世纪后接续完善，最初已矣了从“坐褥型”到“破费型”税制的升沉，然后冉冉试行营业税改征升值税，2016年5月后全面奉行。1981年，寰宇的升值税收入惟有1600万元，与寰宇税收总数629.9亿元比拟微不及谈。2023年，寰宇的升值税收入已达70651.3亿元，占寰宇税收总数约39%，稳居18种税收之首。

　　从立法进度看，1981年，财政部初度发布《升值税暂行主义》；1984年，国务院发布《中华东谈主民共和国升值税条例(草案)》；1993年，国务院发布《中华东谈主民共和国升值税暂行条例》；2016年，财政部、国度税务总局发出《对于全面推开营业税改征升值税试点的告知》；2022年和2023年，寰宇东谈主大常委会先后两次审议《中华东谈主民共和国升值税法(草案)》，2024年三审胜仗通过。

　　商量异日，中国的升值税轨制仍需接续完善。12月24日，寰宇东谈主大宪法和法律委员会向寰宇东谈主大常委会提交的对于升值税法(草案三次审议稿)修改主意的诠释中建议：要按照党中央对于全面落实税收法定原则，健全成心于高质料发展、社会平正、商场长入的税收轨制的条目，商榷鼓动进一步深入升值税矫正。笔者以为，下一步完善升值税轨制的主要门径，似可筹商调停纳税东谈主、税率、征收率、起征点轨制和优惠法例，税法翰墨也可鼎新，还可制定升值税法的实施条例。

　　最初，从纳税东谈主看，为了更好地进展升值税轨制的上风，跟着税制的完善和征收措置水平的晋升，一般纳税东谈主的界限应冉冉扩大，完善进项税额抵扣轨制，进一步减少重迭纳税和逃漏税，促进经济发展和产业结构优化。至于收入比较少、需要稳妥存眷的微型微利企业、个体工商户和其他个东谈主，可通过开导免征额、镌汰征收率等神色处理。

　　其次，应简并税率和征收率。为了进一步增强升值税的中性、简化税制和便于征收措置，同期体现一定的社会和经济战略，现在一般纳税东谈主适用的四档税率可简并为三档，即适用一般商品的基本税率、适用东谈主民生计必需品的低税率和适用出口货品的零税率。据中山大学法学院西席杨小强先容，2023年世界上实行升值税轨制的国度和地区中，税率不逾越三档的约占三分之二。同期，适用浅易计税身手的3%、5%的征收率和些许减征法例，也应稳妥简化和表率。

　　第三，筹商冉冉镌汰税率和征收率的水平。凭证笔者集会的189个开征升值税的国度和地区贵府，现在有52个国度和地区(其中大大批是发展中国度和地区)升值税的基本税率低于13%，占27.5%。在中国左近的20个开征升值税的国度和地区中，有14个国度和地区升值税的基本税率低于13%，占70%。比拟之下，现在中国升值税13%的基本税率偏高了一些，可冉冉降至10%。为了改善民生，也可先行稳妥镌汰食粮、食用植物油、燃料和药品等东谈主民生计必需品的适用税率。为了均衡税负，在镌汰升值税税率时，适用浅易计税身手的征收率也应稳妥调停。

　　第四，可筹商实行免征额轨制。为了稳妥存眷收入较低的微型微利企业、个体工商户和其他个东谈主，促进工作和均衡税负，将现行的升值税起征点轨制改为免征额轨制，并凭证经济发展情况和物价、工资等身分稳妥调停。上述两种轨制的分辩在于：前者销售收入达到法例轨范时就要按收入全额纳税，后者只就逾越法例轨范部分的销售收入纳税，两者在临界点隔邻税负互异很大，后者相对更为合理。

　　第五，应实时计帐逾期的和其他不稳妥的优惠(如某些减免税、进项税额加计扣除等)。因为这些作念法不仅不稳妥升值税的中性原则，何况不利于进展升值税“链条机制”的作用，也不利于表率税制、增强透明度、简便操作和晋升着力。十分是国度要紧战略和轨制调停时，税收战略和轨制必须与之相助。从税制来看，某些当初从营业税“平移”过来的法例(如差额纳税、免税等)是否应当接续沿用，如今也需要从升值税抵扣轨制的角度考量，必要时可将免税改为零税率。同期，为了默契和还原经济，比年来搪塞经济增速减缓收受的一些临时性减免税门径，在今后一段时代内不错接续实施，并凭证内容情况稳妥调停，其中一些门径也不错固定化。

　　第六，从翰墨看，税法中的某些表述不错愈加严谨和表率。举例，第三章的标题是《税率》，但内容不仅有税率，还有征收率；第十二条中对于两项以上应税来往触及不同税率、征收率情形的处理，应明确、准确；第十三条中对于当期销项税额抵扣当期进项税额等表述，梗概将“抵扣”改为“扣除”，与企业所得税法、个东谈主所得税法一致为好。

　　此外，由于此税征收界限广，纳税东谈主多，本事性强，措置条目高开云体育(中国)官方网站，实施中遭受的问题可能也许多，税法中难以醒目法例和实时调停，如能像企业所得税法、个东谈主所得税法同样，由国务院照章制定税法实施条例，效果可能更好一些。